费用性质法利润表的功能

 我国《企业财务会计报告条例》第10条规定：“在利润表上，费用应当按照其性质列示。”与费用功能法相比，费用性质法利润表的功能何在？

    两种利润表营业利润额及其以后的项目和数额完全一样。从营业利润的揭示看，收入项目一样，只是费用项目揭示不同。因而本文着重探索费用性质法利润表经营费用项目的分析功能。

    一、费用项目的预测作用

    “费用性质的信息有助于预测未来现金流量”，与功能法比较，首先表现在各费用项目上：

    （一）根据净利润及非付现成本预测现金净流量。由于现金净流量=净利润+折旧，此处的折旧指非付现成本包括折旧和摊销费用，所以，依据该式，可以预测现金净流量。美国会计学会1966年就建议在其费用功能法收益表中增设折旧项目，其目的就是为了增加功能法利润表预测现金流量的功能。对于非付现成本，荷兰还细分为三项：无形固定资产的摊销额和有形固定资产的折旧额、无形固定资产和有形固定资产价值的其他变动、流动资产的非惯常贬值。德国、法国按长期资产和流动资产分设两项，都是为了深入分析。

    （二）产成品和在产品变动的预测作用。通过“产成品和在产品的变动”及报告期各项经营费用的比较对未来经营活动进行预测。产成品和在产品的变动，可以说明存货变动的大体情况，反映供不应求或供大于求的状况。产成品和在产品变动还有调整生产费用使其结合期间费用，以便与收入配比的作用。

    （三）雇员成本的预测作用。雇员成本在企业费用中占的比重大，根据企业的工资制度和雇员费用，既可分析企业的工资支出情况和工资水平，又可联系收入和收益，分析企业的劳动效率。如通过对“雇员成本”的分析，既可分析企业的工资支出情况和工资水平，又可联系收入和收益，分析企业的劳动效率。欧洲国家费用性质法利润表还设“社会保障费”和“其中：退休金”等项目，以便深入分析。

    （四）耗用的原材料和易耗品的预测作用。材料费用是企业的重要费用，通过该项目，可以分析企业的材料和易耗品的耗费水平，预测未来的支出。如果成本中材料所占比例高于社会平均水平太大，通常这样的企业难以保持长久的发展力，投资者可据此对投资行为进行调整。法国将其分为三项：购入转卖商品及其存货差异、购入原材料、物料用品及其存货差异、其他购入与外部费用，反映更细。

    （五）财务费用的预测作用。国外，一般将财务费用作为融资费用，在利润表上列于营业利润之后。根据我国的实际和传统，建议将财务费用作为费用性质法利润表的经营费用项目。财务费用是企业的重要费用项目，通过它，可以了解企业的融资情况，对投资者、债权人和管理当局，有重要意义。

    二、经营费用率和费用比重的分析作用

    费用性质法利润表的费用项目：材料、工资、折旧、其它经营费用（在我国，还应揭示财务费用），已经把主要费用项目披露。还可以进行比率分析，如各该费用项目与经营费用总额比较、与利润比较、与收入比较，显然有利于使用者进行经济分析。

    （一）经营费用率分析。经营费用率或称费用水平，又称销售费用率，国外称营业比率，它以经营费用占收入的百分比揭示。费用率降低为好。由于经营收入是从企业经营活动中得到的成果，经营费用是企业为获取收入而发生的成本。德国会计学界把这个比率或其倒数称为经济性系数。经济性系数意味着每百元经营费用获得了多少经营收入。其命名我们建议选用经营费用率，因为它比较清楚、易解，不易发生歧义。

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