合并报表中的盈余公积和未分配利润

    

根据新准则不要求恢复子公司盈余公积，所以母公司个别报表上的盈余公积和合并报表上的盈余公积通常是一致的。

在具体抵消的时候涉及两个分录

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

    少数股东权益

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

    对所有者（或）股东的分配

    未分配利润——年末

如何深刻理解这两个分录呢？

我们举一个极端的例子，

假设全资子公司本年只有一笔收入1000，全部计提盈余公积1000，无其他任何事项，母子公司均无期初数，报表如下：

资产负债表

项目		项目
应收账款	1000
		盈余公积	1000
合计	1000	合计	1000

 

利润表

项目
营业收入	1000
净利润	1000

 

母公司采用成本核算，除此无任何业务，也不存在实收资本等，那么其报表数全部为0，

 

合并时母公司采用权益法进行调整其报表为

资产负债表

项目		项目
长期股权投资	1000
		未分配利润	1000
合计	1000	合计	1000

利润表

项目
投资收益	1000
净利润	1000

未经抵消的合并报表如下

资产负债表

项目		项目
应收账款	1000
长期股权投资	1000
		盈余公积	1000
		未分配利润	1000
合计	2000	合计	2000

利润表

项目
营业收入	1000
投资收益	1000
净利润	2000

当进行资产负债表合并时，做分录

借：盈余公积 1000

   贷：长期股权投资 1000

抵消后资产负债表及利润表如下

资产负债表

项目		项目
应收账款	1000
长期股权投资	0
		盈余公积	0
		未分配利润	1000
合计	1000	合计	1000

利润表

项目
营业收入	1000
投资收益	1000
净利润	2000

这时我们会注意到资产负债表中的未分配利润无法与利润表进行勾稽，所以我们要进行利润表的抵消，也是我们要重点关注的地方。抵消分录如下

借：投资收益  1000

贷：提取盈余公积 1000

抵消后资产负债表无变化，利润表变为

项目
营业收入	1000
投资收益	0
净利润	1000

这时资产负债表与利润表正好勾稽，但是“提取盈余公积”是个什么东西？为什么不能贷记盈余公积1000？这时因为在利润表和资产负债表之间存在着某种东西，是两者得以联系的，那就是利润分配。

我们把分录写全了，就一目了然了

子公司

借：应收账款 1000

贷：营业收入 1000

借：利润分配——提取盈余公积 1000

贷：盈余公积 1000

母公司

借：长期股权投资 1000

贷：投资收益 1000

借：利润分配 1000

贷：未分配利润  1000

当母子公司抵消后，剩下的只有

借：应收账款 1000

贷：营业收入 1000

借：利润分配 1000

贷：未分配利润  1000

所以所有者权益增加不一定意味着资产也增加，或者负债减少。

（南方财富网SOUTHMONEY.COM）

（责任编辑：张晓轩）