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资产负债表日后事项案例分析
1．某企业2002年度财务报告对外批准报出日为2003年3月26日。该企业在2003年1月1日至3月26日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1）该企业1月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款200000元全部不能偿还(符合坏账确认条件)。企业在2002年12月31日前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，企业按应收账款的10％计提了坏账准备。
（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失1000000万元。
（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为500000元，现行市价为300000元。
要求：
（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2002年度会计报表相关项目的调整数（假定涉及损益调整的事项可调整应缴纳的所得税，不考虑现金流量表的调整）。
分析解答：
（1）债务企业宣告破产的事实在资产负债表日已存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项；企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。
（2）对调整事项的处理。
补提坏账准备：
应补提的坏账准备＝200000－200000×10％＝180000元
借：以前年度损益调整 180000
贷：坏账准备 180000
发生坏账：
借：坏账准备 200000
贷：应收账款 200000
调整应交所得税：
借：应交税金－应交所得税 59400（180000×33％）
贷：以前年度损益调整 59400
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配－未分配利润 120600
贷：以前年度损益调整 120600
调整利润分配有关数字
借：盈余公积－法定盈余公积 12060
－法定公益金 6030
贷：利润分配－未分配利润 18090
2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的调整：
调减应收账款180000元（200000-20000）；调减应交税金59400元；调减盈余公积18090元，调减未分配利润102510元。
2002年度利润表本年累计数和利润分配表本年实际数的调整：
调增管理费用180000元，调减所得税费用59400元，调减提取法定盈余公积12060元，调减提取法定公益金6030元，调减未分配利润102510元。
2.甲公司为境内上市公司，生产和销售A、B两种产品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2002年度财务会计报告于2003年4月20日对外报出。甲公司2002年12月31日编制的利润表如下:
利润表
编制单位:甲公司 2002年度 金额单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
减：主营业务成本 16000
主营业务税金及附加
二、主营业务利润 9000
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 900
财务费用 600
三、营业利润 6000
加:投资收益 2500
补贴收入
营业外收入 1080
减：营业外支出 580
四、利润总额 9000
减：所得税 2897.4
五、净利润 6102.6
甲公司2002年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2003年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）甲公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，甲公司为乙企业建造安装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规定，乙企业在甲公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在甲公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日将完成的商品运抵乙企业，至2002年12月31日估计已完成A产品安装任务的50％， 2003年1月31日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为380万元。甲公司2002年确认了主营业务收入600万元，主营业务成本380万元。假定A产品安装完毕后，甲公司向乙公司开具增值税专用发票，甲公司在计算2002年应纳税所得额时未考虑此项业务，假定税法允许此项业务不计入2002年应纳税所得额。
(2)2002年12月20日，甲公司与丙公司签订协议销售B商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。甲公司2002年确认了主营业务收入300万元，主营业务成本200万元。
（3）甲公司于2001年12月22日向丁公司销售的B产品，因产品质量原因，丁公司于2003年2月10日将上述B产品全部退回，该批产品销售时确认的收入为200万元，确认的销售成本为160万元。甲公司冲减了2003年主营业务收入200万元，主营业务成本160万元。
（4）2003年1月10日，甲公司发现2002年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，末转入固定资产，也末计提折旧。至2002年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。假定税法允许将办公楼2002年7月至12月计提的折旧计入应纳税所得额，但甲公司在计算2002年应纳税所得额时未进行纳税调整。2002年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元计入了在建工程成本。
（5）甲公司于2002年11月涉及的一项诉讼，在编制2002年度会计报表时，法院尚未
判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2003年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不再上述，并假定赔偿款已经支付。此项业务甲公司将赔偿款反映在2003年利润表的营业外支出中。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求: (1)指出甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2002年度的利润表。请将结果填入利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
分析解答：
甲公司上述会计处理都不正确。
第（1）项业务：2002年不能确认收入，应在2003年产品安装完毕检验合格后确认收入。
第（2）项业务：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
第（3）项业务：属于资产负债表日后调整事项，应冲减2002年度的收入、成本和税金等。
第（4）项业务： 该办公楼2002年计入管理费用的折旧费=2400÷20×6/12=60万元，2002年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元应计入财务费用。
第（5）项业务：此项属于资产负债表日后调整事项，应增加2002年度的营业外支出。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2002年度的利润表。请将结果填入利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
利润表
编制单位:甲公司 2002年度 金额单位：万元
项目 本年累计数
一、主营业务收入 24125（25000-600-75-200）
减：主营业务成本 15460（16000-380-160）
主营业务税金及附加
二、主营业务利润 8665
加：其他业务利润 800
减：营业费用 2300
管理费用 960（900+60）
财务费用 630（600+30）
三、营业利润 5575
加:投资收益 2500
补贴收入
营业外收入 1080
减：营业外支出 780（580+200）
四、利润总额 8375
减：所得税 847.242{2897.4+[-（200-160）-60-30-200 ]×33%}
五、净利润 7527.758 |
